待处置资产损溢核算是《高级会计实务》课程行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制章节中的重点考点之一。事业单位待处置资产损溢由于涉及到的业务项目较多,核算比较复杂,提醒广大高会考生及有关从业者应特别加以注意。
待处置资产损溢是指事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等,必然面临相应的核算问题。
为加强管理,提高核算的准确性,在“待处置资产损溢”科目下应当按照待处置资产项目进行明细核算;对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目,还应设置“处置资产价值”“处置净收入”明细科目,进行明细核算。
区分不同处置情况进行核算
按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产的核算。转入待处置资产时,借记本科目[核销无形资产的,还应借记“累计摊销”科目),贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“长期投资”“无形资产”等科目。
报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目(应收及预付款项核销)或“非流动资产基金—— —长期投资、无形资产”科目(长期投资、无形资产核销),贷记本科目。
某事业单位2015年1月15日按规定报经批准予以核销无形资产一项,无形资产账面余额为30000元,已累计摊销为18000元,则有:
转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢—处置资产价值 12000
累计摊销 18000
贷:无形资产 30000
报经批准予以核销时:
借:非流动资产基金——无形资产12000
贷:待处置资产损溢——处置资产价值 12000
盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的核算。转入待处置资产时,借记本科目(处置资产价值)(处置固定资产的,还应借记“累计折旧”科目),贷记“存货”“固定资产”等科目。
报经批准予以处置时,借记“其他支出”科目(处置存货)或“非流动资产基金——固定资产”科目(处置固定资产),贷记本科目(处置资产价值)。
处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等,借记“库存现金”“银行存款”等科目,贷记本科目(处置净收入)。
处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用,借记本科目(处置净收入),贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
处置完毕,按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入,借记本科目(处置净收入),贷记“应缴国库款”等科目。
某事业单位2015年3月31日毁损存货一批,存货的账面余额为50000元,处置毁损存货过程中发生相关费用为1000元,取得的残值变价收入、保险理赔等为2100元,均通过银行存款收付,处置完毕,处置净收入应上缴给国库,则有:
转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢——处置资产价值 50000